Te presentamos un caso práctico por ingresos acumulables y no acumulables. Para efectos de la declaración anual, es importante que se identifiquen los ingresos que se hubieran obtenido durante el ejercicio, ya que la Ley de Impuesto sobre la Renta, establece procedimientos de cálculo para ciertos ingresos, tal es el caso de los ingresos considerados como no acumulables, por los cuales también, se tiene obligación de pagar el impuesto que corresponde.
Cálculo de la tasa efectiva para ingresos acumulables en la declaración anual
Como ejemplo de cálculo de impuesto para ingresos no acumulables, es el procedimiento señalado en el artículo 95 de la ley, el cual establece la forma en que se deberá calcular el impuesto anual, cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación, por lo que se debe calcular una tasa de ISR para los ingresos que no son acumulables.
Caso práctico ingresos acumulables y no acumulables
Último salario mensual $20,000.00
Salarios $150,000.00
Aguinaldo $15,000.00
Vacaciones $16,000.00
PTU $11,000.00
Prima vacacional $5,500.00
Prima de antigüedad $34,398.40
Indemnización (10 años) $427,000.00
UMA $89.62
| Ingresos gravados por salarios | |||
| Gravados | Exentos | Total | |
| Salarios | 150,000.00 | 0.00 | 150,000.00 |
| Aguinaldo | 12,311.40 | 2,688.60 | 15,000.00 |
| Vacaciones | 16,000.00 | 0.00 | 16,000.00 |
| PTU | 9,655.70 | 1,344.30 | 11,000.00 |
| Prima vacacional | 4,155.70 | 1,344.30 | 5,500.00 |
| 192,122.80 | 5,377.20 | 197,500.00 | |
| Ingresos por separación | |
| Prima de antigüedad | 34,398.40 |
| Indemnización | 427,000.00 |
| Exención (90 smg x año de servicio) | 80,658.00 |
| Ingresos gravados por separación | 380,740.40 |
| ISR por ingresos acumulables | |
| Ingresos acumulables | 192,122.80 |
| + Ultimo sueldo mensual ordinario | 20,000.00 |
| = Base gravable | 212,122.80 |
| – Límite inferior | 160,577.66 |
| = Excedente del límite inferior | 51,545.14 |
| % Aplicable | 21.36% |
| = Impuesto marginal | 11,010.04 |
| + Cuota fija | 17,005.47 |
| = Impuesto determinado por ingresos acumulables | 28,015.51 |
| Ingresos no acumulables | |
| Total gravados (por separación) | 380,740.40 |
| – Último sueldo ordinario | 20,000.00 |
| Ingresos no acumulables por separación | 360,740.40 |
| Cálculo de la tasa de ISR para ingresos no acumulables | |
| Impuesto determinado por ingresos acumulables | 28,015.51 |
| / Total de ingresos acumulables | 212,122.80 |
| = Resultado | 0.132072139 |
| Convertido a porcentaje | 13.207 |
| ISR por ingresos no acumulables | |
| Ingresos no acumulables | 360,740.40 |
| % tasa calculada en términos del artículo 95 | 13.21% |
| = ISR por ingresos no acumulables | 47,643.76 |
| Total de ISR a calculado en la declaración anual | |
| Impuesto causado por ingresos acumulables | 28,015.51 |
| ISR por ingresos no acumulables | 47,643.76 |
| 75,659.27 | |
Consideraciones
Para efectos de nuestro ejemplo, es importante considerar que, una vez que se ha calculado el impuesto, también se deberá aplicar las retenciones que se hubieren realizado durante el ejercicio.
Asimismo, el presente ejercicio es una forma de interpretar la disposición del articulo 95 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, a efectos de comprender la determinación de la tasa de ISR para los ingresos no acumulables.
No olvidemos que el artículo 95 de la ley en cuestión nos habla de cómo se debe realizar el cálculo del impuesto cuando exista ingresos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separación, y que si bien ya lo mencionamos más arriba, es importante considerar otras legislaciones en materia laboral
Esto derivado de que esta clase de ingresos a lo largo del tiempo se han utilizado para realizar movimientos y dispersiones poco claras y que se prestan para actos ilícitos. Un claro ejemplo es el pago de la nómina por esta clase de conceptos.
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Me han resuelto la vida, muchas gracias por la explicación!
Muy clara!