Caso práctico Impuesto por ingresos acumulables y no acumulables

Te presentamos un caso práctico por ingresos acumulables y no acumulables. Para efectos de la declaración anual, es importante que se identifiquen los ingresos que se hubieran obtenido durante el ejercicio, ya que la Ley de Impuesto sobre la Renta, establece procedimientos de cálculo para ciertos ingresos, tal es el caso de los ingresos considerados como no acumulables, por los cuales también, se tiene obligación de pagar el impuesto que corresponde.

Cálculo de la tasa efectiva para ingresos acumulables en la declaración anual

Como ejemplo de cálculo de impuesto para ingresos no acumulables, es el procedimiento señalado en el artículo 95 de la ley, el cual establece la forma en que se deberá calcular el impuesto anual, cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación, por lo que se debe calcular una tasa de ISR para los ingresos que no son acumulables.

Caso práctico ingresos acumulables y no acumulables

Último salario mensual $20,000.00

Salarios                 $150,000.00

Aguinaldo           $15,000.00

Vacaciones         $16,000.00

PTU                       $11,000.00

Prima vacacional $5,500.00

Prima de antigüedad $34,398.40

Indemnización (10 años) $427,000.00

UMA     $89.62

	Ingresos gravados por salarios
	Gravados	Exentos	Total
Salarios	150,000.00	0.00	150,000.00
Aguinaldo	12,311.40	2,688.60	15,000.00
Vacaciones	16,000.00	0.00	16,000.00
PTU	9,655.70	1,344.30	11,000.00
Prima vacacional	4,155.70	1,344.30	5,500.00
	192,122.80	5,377.20	197,500.00

 

Ingresos por separación
Prima de antigüedad	34,398.40
Indemnización	427,000.00
Exención (90 smg x año de servicio)	80,658.00
Ingresos gravados por separación	380,740.40

 

ISR por ingresos acumulables
Ingresos acumulables	192,122.80
+ Ultimo sueldo mensual ordinario	20,000.00
= Base gravable	212,122.80
– Límite inferior	160,577.66
= Excedente del límite inferior	51,545.14
% Aplicable	21.36%
= Impuesto marginal	11,010.04
+ Cuota fija	17,005.47
= Impuesto determinado por ingresos acumulables	28,015.51

 

Ingresos no acumulables
Total gravados (por separación)	380,740.40
– Último sueldo ordinario	20,000.00
Ingresos no acumulables por separación	360,740.40

 

Cálculo de la tasa de ISR para ingresos no acumulables
Impuesto determinado por ingresos acumulables	28,015.51
/ Total de ingresos acumulables	212,122.80
= Resultado	0.132072139
Convertido a porcentaje	13.207

 

ISR por ingresos no acumulables
Ingresos no acumulables	360,740.40
% tasa calculada en términos del artículo 95	13.21%
= ISR por ingresos no acumulables	47,643.76

 

Total de ISR a calculado en la declaración anual
Impuesto causado por ingresos acumulables	28,015.51
ISR por ingresos no acumulables	47,643.76
	75,659.27

 

Consideraciones

Para efectos de nuestro ejemplo, es importante considerar que, una vez que se ha calculado el impuesto, también se deberá aplicar las retenciones que se hubieren realizado durante el ejercicio.

Asimismo, el presente ejercicio es una forma de interpretar la disposición del articulo 95 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, a efectos de comprender la determinación de la tasa de ISR para los ingresos no acumulables.

No olvidemos que el artículo 95 de la ley en cuestión nos habla de cómo se debe realizar el cálculo del impuesto cuando exista ingresos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separación, y que si bien ya lo mencionamos más arriba, es importante considerar otras legislaciones en materia laboral

Esto derivado de que esta clase de ingresos a lo largo del tiempo se han utilizado para realizar movimientos y dispersiones poco claras y que se prestan para actos ilícitos. Un claro ejemplo es el pago de la nómina por esta clase de conceptos.

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