Enajenación de bienes de la empresa, ganancia o pérdida

Cuando una empresa decide enajenar parte de su activo fijo, ya sea por falta de liquidez, por que ya es obsoleto, o quizá ha dejado de ser funcional para la actividad de la misma, es necesario, de acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la Renta (ISR) realizar los cálculos establecidos en la misma, para saber si por dicha enajenación se obtuvo una pérdida o una ganancia, ya que de resultar esta última, será considerada como ingreso acumulable, según el articulo 18 de la misma ley:

¿Qué es la enajenación de activos?

Artículo 18. Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes:

…

1. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito, así como la ganancia realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las que el contribuyente sea socio o accionista.

…

Para saber si se ha obtenido una ganancia o quizá una pérdida, estaremos a lo que indica el articulo 31 de la ley, en el cual dice que cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida, y para esto se actualizará el monto original de la inversión pendiente de deducir, y este resultado se restará del ingreso que se haya obtenido por la enajenación del bien.

Como se determina la pérdida o la ganancia, según el artículo 31

• Cuando se enajenen los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, se deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida.
• Se ajustará la deducción determinada de acuerdo a los por cientos máximos autorizados por la Ley (ISR), que se aplican por cada tipo de bien.
• Una vez ajustada la deducción anterior, se multiplicará por un factor de actualización
• El factor corresponderá al periodo comprendido desde el mes de adquisición del bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.

Veamos de forma práctica:

Por la venta de un montacargas, el ingreso obtenido fue por 25,550.00 pesos

El precio de adquisición fue de 31,690.00 pesos

Se compró en noviembre de 2015

Se enajenó en junio de 2018

Para saber que parte ya se ha deducido, realizamos el siguiente cálculo

	M.O.I.	31,690.00
(x)	Tasa de deducción anual	25%
(=)	Deducción anual	7,922.50
(/)	Meses del ejercicio	12
(=)	Deducción mensual	660.21
(x)	Meses completos de uso	31
(=)	Deducción acumulada	20,466.46

 

Y posteriormente, se obtiene la parte del monto original de inversión que falta por deducir

	M.O.I.	31,690.00
(-)	Deducción acumulada	20,466.46
(=)	Parte aun no deducida	11,223.54

 

Ya que se conoce la parte pendiente, esta se deberá actualizar con base en un factor de actualización obtenido de la siguiente forma:

• El factor corresponderá al periodo comprendido desde el mes de adquisición del bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción

Ejercicio por el que se efectúe la deducción
Enero
Febrero
Marzo	Último mes de la primera mitad del periodo
Abril
Mayo
Junio

 

	INPC marzo 2018	132.436
(/)	INPC noviembre 2015	118.051
(=)	Factor de actualización	1.12185

 

	M.O.I. por deducir	11,223.54
(x)	Factor de actualización	1.12185
	M.O.I. por deducir, ya actualizada	12591.17

Por último, para obtener la ganancia o la pérdida:

	Ingreso obtenido por la enajenación	25,550.00
(-)	M.O.I por deducir, ya actualizada	12,591.18
(=)	Utilidad (o pérdida) por enajenación	12,958.82

 

Una vez que se ha realizado el cálculo, que en este caso se obtuvo una ganancia, dicha ganancia será acumulable a los ingresos, esto de acuerdo al artículo 18, anteriormente citado.

Cabe mencionar que, cuando el periodo por el que se determine la deducción anterior, es decir, del último ejercicio en el que el bien se haya utilizado, corresponda a un número impar, se considerará como último mes de la primera mitad, el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad, ejemplo:

Ejercicio por el que se efectúe la deducción
Enero
Febrero	Último mes de la primera mitad del periodo
Marzo
Abril
Mayo
Junio

 

Para no perder la forma del registro contable puedes leer nuestro articulo baja de activo fijo.