Dado que para que se genere un impuesto diferido, debe existir una diferencia entre valores contables y fiscales, es importante conocer que son o a que se refieren las diferencias temporales a las que hace referencia la NIF D-4.
Una diferencia temporal, de acuerdo a la norma comentada significa lo siguiente:
Es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor fiscal y, a la vez, puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el futuro
Ahora veamos, cuales son las diferencias deducibles y acumulables
Diferencias temporales deducibles
Es aquella partida que, en periodos futuros, disminuirá la utilidad fiscal o, incrementará la pérdida fiscal; por lo anterior, genera una partida de activo por impuesto diferido;
Diferencias temporales acumulables
Es aquella partida que, en periodos futuros, incrementará la utilidad fiscal o, disminuirá la pérdida fiscal; por lo anterior, genera una partida de pasivo por impuesto diferido
En esta parte de la normatividad, es importante observar o analizar que, de las diferencias temporales surgen ciertos derechos u obligaciones para la empresa, lo que se denomina como Activo por impuesto diferido y Pasivo por impuesto diferido:
Qué es el Activo por impuesto diferido
Es el impuesto a la utilidad recuperable en periodos futuros derivado de diferencias temporales deducibles, de pérdidas fiscales por amortizar y de créditos fiscales por aprovechar, según proceda.
Y qué es el Pasivo por impuesto diferido
Es el impuesto a la utilidad pagadero en periodos futuros derivado de diferencias temporales acumulables.
Para llegar a la determinación y registro, tanto del activo como del pasivo por impuestos diferidos, debe realizarse una comparación entre los valores contables y fiscales de todos los activos y todos los pasivos de la empresa, y para llevar a cabo esta comparación, de acuerdo a la norma, se utilizará el método de activos y pasivos; para esto, los valores contables tanto del activo como del pasivo, serán aquellos que se resulten de la información que se registró siguiendo las Normas de Información Contable, y para la determinación de los valores fiscales, se utilizarán las disposiciones fiscales que apliquen.
Una vez que se han comparado los valores (contables y fiscales) es como surgen, las diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables. En este sentido, cabe señalar que, para determinar ambos valores, se deben analizar cada uno de los cambios, movimientos o tratamientos y repercusiones futuras que tendrán tanto el activo como el pasivo.
