Factor de actualización de pérdida fiscal

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Es muy común que en el curso normal de operaciones de todo contribuyente se lleguen a realizar más erogaciones de las que se tienen previstas, ocasionando que al final del periodo o del ejercicio se generen pérdidas fiscales, las cuales, de acuerdo a la ley de ISR, articulo 57,  una pérdida fiscal se obtiene de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por la Ley, cuando el monto de las deducciones sea mayor que los ingresos; estas pérdidas se irán actualizando cada vez que se disminuyan de la utilidad fiscal a la que aplique.

En el artículo referido, también se explica cómo se realizarán las actualizaciones correspondientes, por lo que, en un principio de deben considerar dos primeras actualizaciones, ya que la primera se realiza en el ejercicio en el que ocurre dicha pérdida, y una segunda cuando se comienza a aplicar; y en el caso de que exista un remanente, entonces también se irá actualizando conforme a su aplicación.

Actualización de Pérdida Fiscal

Para actualizar por primera vez una pérdida fiscal, el factor de actualización se obtiene de la siguiente manera:

INPC Del último mes del ejercicio en que ocurrió la pérdida
INPC Del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió la pérdida
= Factor de actualización

monto de la pérdida X factor de actualización =  monto de la pérdida actualizada

Pérdida fiscalY, en el caso de que exista aun, pérdida fiscal pendiente por aplicar,  previamente actualizada, cuando se aplique nuevamente, también deberá actualizarse de acuerdo a los INPC del ejercicio de que se trate; este segundo factor de actualización se obtendrá de la siguiente forma:

INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará
INPC del mes en que se actualizó por última vez
= Factor de actualización

Monto de la pérdida previamente actualizada X factor de actualización =  pérdida actualizada, nuevamente

Ejemplo de actualización de perdidas pendientes de aplicar

Para una mejor comprensión, dejamos un ejemplo de lo explicado:

pérdida ocurrida en el ejercicio 2013               25,000.00
INPC diciembre 2013                   111.508            1.0267  1er factor
INCP julio 2013                   108.609
 pérdida actualizada, por primera vez
 25,000 x 1.0267  =25,667.30

En el ejercicio 2014 resulta una utilidad fiscal de $ 19,500, y se aplicará la pérdida que ya actualizamos, para esta nueva aplicación, nuevamente la actualizaremos, de la siguiente manera:

INPC junio 2014                       112.722              1.011  2do factor
INPC diciembre 2013                       111.508
 pérdida actualizada, por segunda vez
 25,667.30 x 1.011  =25,946.74

Pérdida actualizada                   25,946.74
amortización en el ejercicio 2014                   19,500.00
pérdida pendiente de aplicar                     6,446.74

A la pérdida pendiente, si se aplica en el siguiente ejercicio, 2015, también deberá actualizarse:

INPC junio 2015 (ejercicio en que aplica)                       115.958              1.029
INPC junio 2014 (el mes de la última actualización)                       112.722
 

saldo de la pérdida, actualizado

6,446.74

 x 1.029        6,631.81
saldo de la pérdida pendiente por aplicar, actualizado                     6,631.81
amortización en el siguiente ejercicio, 2015                     4,900.00
nuevo saldo por aplicar                     1,731.81

Para el saldo que aún queda por aplicar, también deberá actualizarse, de la misma forma, hasta agotarlo, tomando en cuenta los límites que establece la misma ley, de 10 ejercicios siguientes, sin que se deje uno, ya que si en un ejercicio no se disminuye la pérdida, se pierde el derecho a disminuirla.

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