Retención del ISR sobre aguinaldo ¿Qué conviene más, LISR o su reglamento?

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A pocos días de que finalice el año, aquellos contribuyentes en su calidad de patrones, deberán de dar cumplimiento a una de sus obligaciones con sus trabajadores, como es el pago de aguinaldo, es importante considerar la retención del ISR, y para esto, es de recordar que no es solo un procedimiento el que se puede utilizar para determinar dicho impuesto, sino dos, los que establece tanto la ley de ISR como su reglamento.

¿Cómo se realiza el calculo de la retención del ISR del aguinaldo?

Observemos con el siguiente caso práctico, qué es lo que mas conviene entre una u otra opción para determinar la retención del ISR del aguinaldo, no sin antes mencionar lo que la ley indica respecto de la exención que concede sobre este pago que perciben los trabajadores:

Artículo 96 de LISR

No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:

XIV. Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de calendario, hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general;

Retención del ISR del aguinaldo

Determinación de la retención del ISR aplicando el articulo 96 de ley de ISR

Artículo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual…

Datos de un trabajador que laboró todo el año  
   
Días del año laborados

365

Salario diario

                        310.00

Salario mensual

                     9,300.00

Días de aguinaldo (mínimo de ley)

15

Para determinar el aguinaldo, gravado y exento

Ya que conocemos el salario diario, se multiplica por los días de aguinaldo correspondiente, que, para nuestro caso, le corresponden los 15 días.

310.00           x          15       =          4,650.00       Aguinaldo

Exención

SMG   80.60

2,418.00        Hasta 30 veces el Salario Mínimo General (SMG) (UMA)

       4,650.00 Total, aguinaldo
       2,418.00 Exención
       2,232.00 Gravado

Para saber el impuesto retenido, tratándose del artículo 96, se consideran todos los ingresos que se obtuvieron en el mes, por lo que el impuesto por retener sería el siguiente:

Aguinaldo gravado

                     2,232.00

Sueldo mensual

                     9,300.00

Total, gravado

                  11,532.00

Límite inferior

                  10,031.08

Excedente sobre límite inferior

                     1,500.92

Tasa

                        0.1792

Impuesto marginal

                        268.96

Cuota fija

                     917.26

Impuesto a retener

                     1,186.22

Para conocer el importe de la retención del ISR que corresponde únicamente al concepto de aguinaldo, debemos restar del cálculo anterior el impuesto que se debería pagar únicamente por conceptos de sueldos.

 ÚNICAMENTE SUELDO MENSUAL
Ingresos acumulables del mes        9,300.00
Ingresos gravados        9,300.00
limite inferior tarifa isr mensual        8,629.21
excedente            670.79
tasa 16.00%
Impuesto marginal            107.33
cuota fija            692.96
subsidio                     –  
ISR a cargo            800.29

El resultado del calculo anterior nos da la pauta para determinar el ISR del aguinaldo a pagar por lo cual simplemente restaremos el primer resultado menos el segundo.

  ISR del salario + aguinaldo        1,186.22
(-) ISR solo sueldo            800.29
(=) ISR aguinaldo            385.94

Determinación del impuesto retenido aplicando el artículo 174 del reglamento de ley de ISR

En el caso de utilizar el procedimiento del reglamento, primero refiere al calculo de una tasa efectiva, con la cual se determinaría el impuesto retenido, pero solo del aguinaldo, y a este impuesto se le sumaria el impuesto a retener por el sueldo ordinario.

Artículo 174. Tratándose de las remuneraciones por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo 96 de la Ley, la persona que haga dichos pagos podrá optar por retener el Impuesto que corresponda conforme a lo siguiente: 

Fracción I

  Aguinaldo gravado

               2,232.00

 / Días del año

365

  Resultado

                        6.12

X por mes aprox

                        30.4

  Resultado fracción I

                   185.90

La remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4

Fracción II

Resultado fracción I

                   185.90

Sueldo mensual

               9,300.00

Total, gravado

               9,485.90

aplicación art 96  
Límite inferior

8,629.21

Excedente sobre límite inferior

                   856.69

Tasa

                   0.16

Impuesto marginal

                   137.07

Cuota fija

                   692.96

Resultado fracción II

                   830.03

A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior, se le adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 96 de la Ley.

Fracción III

Para obtener el resultado de la fracción III, primero se necesita calcular el impuesto que correspondería sobre el sueldo ordinario del mes:

Sueldo mensual

       9,300.00

Límite inferior

      8,629.21

Excedente sobre límite inferior

           670.79

Tasa

           0.16

Impuesto marginal

           107.33

Cuota fija

           692.96

Impuesto retenido s/sueldo ordinario

           800.29

  Resultado fracción II

                  830.03

 – Impuesto retenido sueldo ordinario

                  800.29

  Resultado fracción III

                   29.74

El Impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior (II) se disminuirá con el Impuesto que correspondería al ingreso ordinario.

Fracción IV

El Impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refiere este artículo, sin deducción alguna, la tasa a que se refiere la fracción siguiente:

Fracción V

La tasa se calculará dividiendo el Impuesto que se determine en términos de la fracción III, entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I.

Resultado fracción III

             29.74

/ Resultado fracción I

           185.90

= Resultado fracción V

           0.16

tasa efectiva

16%

Aplicamos la tasa, según fracción IV

Aguinaldo gravado

       2,232.00

tasa efectiva

16%

 ISR retenido s/aguinaldo

           357.12

En este caso, la tasa obtenida se aplicará al aguinaldo gravado, según dicha fracción.

Por lo que, el total para retener utilizando el procedimiento del articulo 174 el reglamento, el impuesto sería:

ISR retenido s/aguinaldo

           357.12

Impuesto retenido s/sueldo ordinario

           800.29

Total, por retener en el mes

       1,157.41

Si se observa, entre las cantidades calculadas por los dos procedimientos, existe diferencia

  articulo 96 articulo 174 RLISR
Impuesto a retener en el mes        1,186.22                1,157.41

En esta situación, lo que restaría seria analizar que conviene más, un proceso más largo y obtener un impuesto menor, o sumar todo, y aplicar una tabla, que es un proceso más corto, aun siendo que el impuesto sería un poco más alto, analizar el costo-beneficio.

Por si no te quedo muy claro el ejercicio te dejamos este vídeo, aquí podrás ver de manera mas detallada cada uno de los métodos de calculo que nos marca la ley y el reglamento del ISR.

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