Registro contable de retenciones por ingresos percibidos

Las retenciones de impuestos son parte de las disposiciones fiscales para algunos contribuyentes y que debe aparecer en el registro contable, siempre que se ubiquen bajo algunos supuestos; generalmente dicha obligación es para los contribuyentes que al realizar determinados pagos, estos últimos representan ingresos para otros, como son los pagos por sueldos y salarios, pagos por la renta de algún bien, pagos por un servicio prestado, etc., en el aspecto fiscal, aparentemente no hay problema; sin embargo, en el aspecto contable,  las retenciones, resultan una de las tareas un tanto complejas o incluso “dudosas”, quizá derivado de diferentes criterios.

Veamos de forma practica una posibilidad en el registro de las retenciones, derivadas de las operaciones de una persona física que percibe ingresos por la prestación de servicios a una persona moral:

En el mes de enero, esta persona física emite un CFDI a la persona moral por el pago del servicio prestado:

Ingreso por prestación de servicios 6,800.00 (incluye IVA)

Registro contable de los ingresos

	DEBE	HABER
BANCOS	5,588.51
ANTICIPO DE IMPUESTOS
Retención ISR 10%	586.21
Retención IVA 2/3	625.29
INGRESOS		5,862.07
IVA TRASLADO		937.93
Sumas iguales	6,800.00	6,800.00

 

Gastos del mes, los cuales ya incluyen IVA

Mantenimiento de equipo de cómputo         890.00

Papelería y artículos para oficina      1,640.00

Registro contable de los gastos

	DEBE	HABER
Gastos generales
Mantenimiento de equipo de computo	767.24
IVA acreditable pagado	122.76
Caja		890.00
Papelería y artículos para oficina	1,413.79
IVA acreditable pagado	226.21
Caja		1,640.00
Sumas iguales	2,530.00	2,530.00

 

Para determinar el entero del IVA, se realizan los siguientes cálculos y registros

IVA en papel de trabajo

ENERO
IVA trasladado	937.93
(Menos) IVA acreditable pagado	348.97
(Igual) IVA por pagar	588.97
(Menos) IVA retenido	625.29
(Igual) IVA a favor	-36.32

 

Registro contable de IVA

	DEBE	HABER
IVA trasladado	937.93
IVA acreditable pagado		348.97
Retención IVA 2/3		625.29
Saldo a favor	36.32
Sumas iguales	974.25	974.25

Con este registro se cancela el IVA retenido, y queda un saldo a favor de IVA tanto en papel de trabajo como en contabilidad, para poder aplicar en periodos posteriores.

Retención IVA 2/3
625.29	625.29
	0.00

 

ISR en papel de trabajo

ENERO
Ingresos del periodo	5,862.07
(Menos) Deducciones autorizadas	2,181.03
Base gravable	3,681.03
Límite inferior	578.53
Excedente sobre límite inferior	3,102.50
% aplicable	6.40%
(Igual) Impuesto marginal	198.56
+ cuota fija	11.11
Impuesto causado	209.67
-ISR retenido	586.21
(Igual) Impuesto a cargo	–         376.54

En el caso de ISR, como se observa no resulta impuesto a cargo, ya que se aplicó la retención.

Para el registro contable de los pagos provisionales (provisión)

	DEBE	HABER
Impuestos a la utilidad
ISR causado	209.67
ISR por pagar		209.67

 

Para la realización del mismo, cuando se presenta la declaración

	DEBE	HABER
ISR por pagar	209.67
Retención ISR 10%		586.21
ISR a favor	376.54
	586.21	586.21

Para el caso del ISR, también se cancela la cuenta de Retención ISR 10% y la cuenta de ISR por pagar

Retención ISR 10%
586.21	586.21
	0.00

 

ISR por pagar
209.67	209.61
	0.00

 

tratándose del ISR causado, recordemos que este concepto se refleja en resultados del periodo con base en la NIF D-4 como impuestos a la utilidad y, en el estado de posición financiera, como un pasivo si hubiere resultado ISR a pagar, en este caso que los anticipos excedieron al impuesto causado, el resultado se presenta como parte del activo.

Las cuentas utilizadas, quizá difieran un poco con otros criterios, pero, la situación que prevalece es saber cómo se pueden aplicar las retenciones, cuando como contribuyente emitimos una factura y nos retienen.