Las retenciones de impuestos son parte de las disposiciones fiscales para algunos contribuyentes y que debe aparecer en el registro contable, siempre que se ubiquen bajo algunos supuestos; generalmente dicha obligación es para los contribuyentes que al realizar determinados pagos, estos últimos representan ingresos para otros, como son los pagos por sueldos y salarios, pagos por la renta de algún bien, pagos por un servicio prestado, etc., en el aspecto fiscal, aparentemente no hay problema; sin embargo, en el aspecto contable, las retenciones, resultan una de las tareas un tanto complejas o incluso “dudosas”, quizá derivado de diferentes criterios.
Veamos de forma practica una posibilidad en el registro de las retenciones, derivadas de las operaciones de una persona física que percibe ingresos por la prestación de servicios a una persona moral:
En el mes de enero, esta persona física emite un CFDI a la persona moral por el pago del servicio prestado:
Ingreso por prestación de servicios 6,800.00 (incluye IVA)
Registro contable de los ingresos
| DEBE | HABER | |
| BANCOS | 5,588.51 | |
| ANTICIPO DE IMPUESTOS | ||
| Retención ISR 10% | 586.21 | |
| Retención IVA 2/3 | 625.29 | |
| INGRESOS | 5,862.07 | |
| IVA TRASLADO | 937.93 | |
| Sumas iguales | 6,800.00 | 6,800.00 |
Gastos del mes, los cuales ya incluyen IVA
Mantenimiento de equipo de cómputo 890.00
Papelería y artículos para oficina 1,640.00
Registro contable de los gastos
| DEBE | HABER | |
| Gastos generales | ||
| Mantenimiento de equipo de computo | 767.24 | |
| IVA acreditable pagado | 122.76 | |
| Caja | 890.00 | |
| Papelería y artículos para oficina | 1,413.79 | |
| IVA acreditable pagado | 226.21 | |
| Caja | 1,640.00 | |
| Sumas iguales | 2,530.00 | 2,530.00 |
Para determinar el entero del IVA, se realizan los siguientes cálculos y registros
IVA en papel de trabajo
| ENERO | |
| IVA trasladado | 937.93 |
| (Menos) IVA acreditable pagado | 348.97 |
| (Igual) IVA por pagar | 588.97 |
| (Menos) IVA retenido | 625.29 |
| (Igual) IVA a favor | -36.32 |
Registro contable de IVA
| DEBE | HABER | |
| IVA trasladado | 937.93 | |
| IVA acreditable pagado | 348.97 | |
| Retención IVA 2/3 | 625.29 | |
| Saldo a favor | 36.32 | |
| Sumas iguales | 974.25 | 974.25 |
Con este registro se cancela el IVA retenido, y queda un saldo a favor de IVA tanto en papel de trabajo como en contabilidad, para poder aplicar en periodos posteriores.
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Retención IVA 2/3 |
|
|
625.29 |
625.29 |
|
0.00 |
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ISR en papel de trabajo
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ENERO |
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| Ingresos del periodo | 5,862.07 |
| (Menos) Deducciones autorizadas | 2,181.03 |
| Base gravable | 3,681.03 |
| Límite inferior | 578.53 |
| Excedente sobre límite inferior | 3,102.50 |
| % aplicable |
6.40% |
| (Igual) Impuesto marginal | 198.56 |
| + cuota fija | 11.11 |
| Impuesto causado | 209.67 |
| -ISR retenido | 586.21 |
| (Igual) Impuesto a cargo | – 376.54 |
En el caso de ISR, como se observa no resulta impuesto a cargo, ya que se aplicó la retención.
Para el registro contable de los pagos provisionales (provisión)
| DEBE | HABER | |
| Impuestos a la utilidad | ||
| ISR causado | 209.67 | |
| ISR por pagar | 209.67 |
Para la realización del mismo, cuando se presenta la declaración
| DEBE | HABER | |
| ISR por pagar | 209.67 | |
| Retención ISR 10% | 586.21 | |
| ISR a favor | 376.54 | |
| 586.21 | 586.21 |
Para el caso del ISR, también se cancela la cuenta de Retención ISR 10% y la cuenta de ISR por pagar
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Retención ISR 10% |
|
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586.21 |
586.21 |
|
0.00 |
|
|
ISR por pagar |
|
|
209.67 |
209.61 |
|
0.00 |
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tratándose del ISR causado, recordemos que este concepto se refleja en resultados del periodo con base en la NIF D-4 como impuestos a la utilidad y, en el estado de posición financiera, como un pasivo si hubiere resultado ISR a pagar, en este caso que los anticipos excedieron al impuesto causado, el resultado se presenta como parte del activo.
Las cuentas utilizadas, quizá difieran un poco con otros criterios, pero, la situación que prevalece es saber cómo se pueden aplicar las retenciones, cuando como contribuyente emitimos una factura y nos retienen.
Me queda una inquietud en cuanto al papel de trabajo y al registro contable, ya que son ingresos acumulables y no logro cuadrarlos….
en el registro de los pagos provisionales del ISR, la cuenta de ISR causado en que parte del balance debe de ir? y como se cancela?
Tengo una duda, las operaciones que se registran en dolares cuando por retencion de fletes (4%) cual es su registro contable?
saludos sergio si te llego algun comentario sobre eso del 4% del iva ret. a transporete
o como lo manejas tu salduso
y como se emite el cfdi?, con retención? o en el complemento de pago?
Excelente
CONSULTA EL REGISTRO CONTABLE DE UNA FACTURA DE INGRESO POR FLETE CON RETENCION DE IVA DEL 4% COBRADA EN PARCIALIDADES A QUE CUENTAS SE MANDARIAN O AFECTARIAN?