Restricciones en estados financieros de entidades no lucrativas

Dentro de las entidades no lucrativas, también se deben considerar algunos aspectos en los estados financieros. Como bien establece la Norma de Información Financiera A-5 correlacionada con la B-16, el patrimonio contable de las Entidades no lucrativas se clasifica de acuerdo a las restricciones del mismo, y dado que el patrimonio va en función de lo que las entidades poseen en activos respecto de los pasivos, los principales rubros de los Estados financieros también deben reflejarse según sus restricciones.

Principales estados financieros

Para la normatividad contable, las entidades no lucrativas deben presentar tres estados financieros básicos, el Estado de situación financiera, el Estado de actividades y el Estado de flujos de efectivo (NIF A-3), los cuales deben atender a lo siguiente:

Estado de situación financiera

Este estado financiero muestra la información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones de la entidad; presenta los activos en orden de su disponibilidad, mostrando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como, el patrimonio contable clasificado en no restringido, temporalmente restringido y/o restringido permanente.

Los activos que se encuentran con restricciones para su uso, ya sea a corto o largo plazo, deben presentarse en forma segregada de los activos que no tienen restricciones, y se habrá de indicar el tipo de restricción, temporal o permanente.

Estado de actividades de entidades no lucrativas

El estado de actividades corresponde a las entidades con propósitos no lucrativos, muestra información relativa a las operaciones en un determinado periodo, ingresos, costos y gastos, así como el cambio neto en el patrimonio contable que resulte en el periodo, considerando la clasificación por tipo de patrimonio, restringido permanente, restringido temporal o no restringido.

La información que se presenta en el estado de actividades, además de reflejar los ingresos, costos y gastos de las actividades y programas que se realizan, también permite evaluar el desempeño de las actividades administrativas del mismo periodo.

Relevancia de los cambios que afectan el patrimonio

Dentro del estado de actividades, una parte relevante es el tratamiento del cambio neto en el patrimonio, por lo que, para presentar dicho estado financiero, se deben considerar principalmente cuatro niveles:

• Cambio neto en el patrimonio contable no restringido
• Cambio neto en el patrimonio contable restringido temporalmente
• Cambio neto en el patrimonio contable restringido permanente
• Cambio neto en el patrimonio contable total

Cabe mencionar que cuando los ingresos son mayores a los costos y gastos, el nivel según corresponda, se denominará Incremento en el patrimonio contable, o de lo contrario, disminución.

De acuerdo a lo anterior y a la norma en comento, se entiende que la clasificación quedaría:

(Lo anterior se considera de igual forma para el estado de situación financiera)

Para poder ubicar cuales son los ingresos y gastos que corresponden a cada una de las clasificaciones, se habrá de conocer si provienen de algún bien o activo no restringido, restringido temporal o restringido permanentemente, así como fechas o plazos para proceder a su uso, en el caso de lo que estaba restringido.

Estado de flujos de efectivo en entidades no lucrativas

Para el caso de este estado financiero, no se expresa en la norma que deba presentarse con alguna clasificación, ya que al igual que otras entidades, el objetivo es básicamente el mismo.