La elaboración del estado de situación financiera, o como generalmente se le conoce, balance general, ha ido cambiando conforme pasa el tiempo, y adecuándose cada vez más a las necesidades que requieren los usuarios de la información que en dicho documento se plasma; para su preparación, la forma o estructura que debiera tener este estado financiero se puede observar en las normas contables, principalmente en la norma de información financiera B-6.
Estructura del estado de situación financiera
Como ya se sabe, el estado de situación financiera se puede presentar en dos formas, de cuenta o de reporte.
Ya sea de una u otra forma, en lo que se debe observar aún más, es en la estructuración de las categorías que lo conforman:
Según la norma referida, el estado de posición financiera se conforma de rubros (o categorías) y de niveles; a su vez, los rubros se van integrando por clases, partidas y componentes, esto es, de manera segregada
- En la clase, se definen los tipos de activos, de pasivos y cada uno de los conceptos que forman el capital contable, los cuales, en conjunto dependerán del tipo de empresa o en su caso, del giro de la misma.
- En las partidas, se identifican las unidades individuales de cada clase, tanto de activos, como de pasivos y conceptos del capital contable.
- Y, en los componentes, se identifican conceptos de características más específicas, recurrentemente para hacer distinciones que ayudan a un mejor control de cada uno de los rubros.
Niveles y rubros para la elaboración del Estado de situación financiera
Continuando en la misma norma B-6, para la elaboración del estado de situación financiera, se recomienda considerar los siguientes niveles, en los cuales se sugieren también algunos rubros, como los que se muestran a continuación:
Activos a corto plazo (o circulantes)
- Efectivo y equivalentes de efectivo
- Efectivo y equivalentes de efectivo restringidos
- Inversiones a corto plazo
- Cuentas y documentos por cobrar a clientes y otros, neto
- Inventarios, neto
- Activos biológicos
- Pagos anticipados y otros activos
- Activos de larga duración disponibles para su venta
- Activos relacionados con operaciones discontinuadas
- Activos por instrumentos financieros derivados y de cobertura
- Obra ejecutada por aprobar (si es el caso)
- Impuestos a la utilidad a favor o por recuperar
- Partes relacionadas
- Inversión neta para el arrendador en arrendamientos capitalizables
Total de activos a corto plazo (circulantes)
Activos a largo plazo (o no circulantes)
- Inversiones
- Inversiones reconocidas bajo el método de participación
- Propiedades, planta y equipo
- Propiedades de inversión
- Activos intangibles, excluyendo el crédito mercantil
- Activo neto proyectado de planes de beneficios a empleados
- Activos por instrumentos derivados y de cobertura
- Pagos anticipados y otros activos
- Activo por impuesto a la utilidad diferido
- Activo por participación de los trabajadores en la utilidad diferida
- Crédito mercantil
Total de activos a largo plazo (o no circulantes)
Total de activos
Pasivos a corto plazo (o circulantes)
- Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar
- Préstamos (de instituciones financieras y de otros acreedores)
- Pasivo por emisión de obligaciones y de otros instrumentos de deuda
- Pasivo por retención y cobros por cuenta de terceros
- Anticipos de clientes
- Pasivo por impuesto a la utilidad causado
- Obra cobrada por ejecutar (si es el caso)
- Pasivos por instrumentos financieros
- Provisiones
- Provisión de pérdidas sobre contratos de construcción
- Partes relacionadas
- Pasivos relacionados con activos disponibles para su venta
- Pasivos relacionados con operaciones discontinuadas
- Otros pasivos a corto plazo
Total de pasivos a corto plazo (o circulantes)
Pasivos a largo plazo (o no circulantes)
- Deuda a largo plazo
- Provisión de beneficios posteriores al empleo
- Obligaciones asociadas con el retiro de componentes de propiedades, planta y equipo
- Provisión por impuesto a la utilidad diferido
- Provisión por participación de los trabajadores en la utilidad diferida
- Pasivos por instrumentos derivados y de cobertura a largo plazo
- Porción del pasivo convertible en capital
- Otros pasivos a largo plazo
Total de pasivos a largo plazo (o no circulantes)
Total de pasivos
Capital contable
- Capital social
- Acciones en tesorería
- Prima de emisión o de venta de acciones o capital adicional pagado
- Capital aportado por planes de participación a empleados
- Aportaciones para futuros aumentos de capital
- Otros resultados integrales, netos de impuestos
- Reservas de capital
- Utilidades (o pérdidas) retenidas o acumuladas
- Participación no controladora (si es el caso)
Total de capital contable
Y, por último el total de pasivos mas capital contable, si se trata de un estado de posición en forma de cuenta.
Como bien, se menciona en la NIF B-6, los rubros y niveles anteriores son solo sugerencias para una mejor integración e interpretación del “balance general”, sin embargo, dicho documento se realiza siempre, en adecuación al tipo de empresa, incluso se pueden añadir mas conceptos, pero ya dependerá de cada caso en particular, y de la información que se integre.
